Раздел 2. Социально-экономические условия и особенностей функционирования организации, в том числе, системы бухгалтерского учета и контроля ООО «Резерв»
2.1 Анализ деловой среды организации
Среди партнеров ООО «Резерв» (рисунок 3) – такие крупнейшие компании, как: ООО «УАЗ» (г. Ульяновск), АО Опытный завод ‹‹Гидромонтаж›› (Московская обл.), ООО «Домкор Индустрия» (г. Набережные Челны), АО «Ремдизель», АО «Татпроф», филиал АО «КМПО»-Зеленодольский машиностроительный завод, ООО «Сатурн», ООО «Механоремонтный комплекс» (г. Магнитогорск) и др.
Рисунок 3 — Партнеры ООО «Резерв»
2.2 Анализ основных показателей бухгалтерского контроля
Для изучения состава и динамики стоимости, а также его структуры на основании актива бухгалтерского баланса предприятия составлена аналитическая таблица 1.
Таблица 1 — Анализ состава, структуры и динамики активов ООО «Резерв» и источников их формирования
Показатели На начало отчетного периода На конец отчетного периода Изменение
тыс.руб % к валюте баланса тыс.руб. % к валюте баланса тыс.руб. % к валюте баланса
1 2 3 4 5 6 7
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства 16718 24,71 16800 17,71 +82 -7
Прочие внеоборотные активы 6526 9,65 17122 18,04 +10596 +8,39
ИТОГО по разделу I 23244 34,36 33922 35,75 +10678 +1,39
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 5266 7,78 12054 12,70 +6788 +4,92
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 9081 13,42 8653 9,12 -428 -4,3
Краткосрочные финансовые вложения 288 0,43 9970 10,51 +9682 +10,08
Денежные средства 18525 27,38 18714 19,72 +189 -7,66
Прочие оборотные активы 11243 16,62 11576 12,20 +333 -4,42
ИТОГО по разделу II 44403 65,64 60967 64,25 +16564 -1,39
ИГОГО ПО БАЛАНСУ 67647 100 94889 100 +27242 0
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал 9455 13,98 9954 10,49 +499 -3,49
ИТОГО по разделу III 9455 13,98 9954 10,49 +499 -3,49
IV. ДОЛГОСРОЧНАЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 52967 78,30 69256 72,99 +16289 -5,31
ИТОГО по разделу IV 52967 78,30 69256 72,99 +16289 -5,31
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты — — 1500 1,58 +1500 +1,58
Кредиторская задолжность 5225 7,72 14179 14,94 +8954 +7,22
ИТОГО по разделу V 5225 7,72 15679 16,52 +10454 +8,8
ИГОГО ПО БАЛАНСУ 67647 100 94889 100 +27242 0
В течение отчетного года выбытия основных средств практически не было и составило всего 13 тысяч рублей. Введено в эксплуатацию основных производственных фондов на общую сумму 1713 тыс. рублей.
На конец отчетного 2018 года начальная стоимость основных средств в эксплуатации составляла 28071 тыс. рублей (остаточная стоимость 16800 тыс. рублей) в том числе основного технологического, вспомогательного и прочего оборудования 16737 тыс. рублей (остаточная стоимость 9078 тыс. рублей).
Все, что имеет стоимость, принадлежит предприятию и отражается в активе баланса, называется его активами. Актив баланса содержит сведение о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, то есть о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности.
За отчетный период структура активов и пассивов анализируемого предприятия изменилась, но не значительно. Хотя изменилась доля заемных средств, по сравнению с 2017 годом, к концу 2018 года доля заемных средств увеличилась на 26743 рублей, что составило 46%. Это связано с расширением воспроизводственного процесса.
Кроме того, следует иметь в виду, что цены на финансовые ресурсы не так высоки, и предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи за вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, тем самым оно повышает рентабельность собственного капитала.
В результате проведенного анализа эффективности использования материальных ресурсов ООО «Резерв», можно сделать вывод, что на предприятии необходимо принять меры для ускорения оборачиваемости оборотных средств в производстве и обращении, что обеспечивает высвобождение средств из оборота, и использовать финансовые методы по эффективному управлению такой частью текущей деятельностью организации, как средства в обращении (денежные средства и расчеты с дебиторами).
2.3 Особенности учетной и налоговой политики
Организации, оказывающие аутсорсинговые услуги, являются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее — НДС) на общих основаниях. Порядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
По договору на возмездное оказание аутсорсинговых услуг организация — аутсорсер за свои услуги получает вознаграждение, включая сумму НДС.
Согласно статье 146 НК РФ, организация-аутсорсер должна уплатить в бюджет полученную в составе выручки сумму НДС, а организация-заказчик вправе воспользоваться налоговым вычетом по НДС в силу статьи 171 НК РФ, при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ в зависимости от характера работ или услуг, оказываемых аутсорсинговой организацией.
По мнению Минфина Российской Федерации, сдача «в аренду» персонала иностранным организациям НДС не облагается (Письмо Минфина Российской Федерации от 22 марта 2006 года №03-04-08/65). По мнению Минфина, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается, поэтому оказание организацией таких услуг не является объектом налогообложения НДС.
В законодательство по НДС Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон №119-ФЗ). Указанный Закон №119-ФЗ (за исключением отдельных положений), вступил в силу с 1 января 2006 года, следовательно, с указанной даты налогоплательщики НДС обязаны руководствоваться «обновленными» нормами главы 21 НК РФ.
Новшества, внесенные в главу 21 НК РФ, очень значительные, мы же остановимся на некоторых из них, которые каким-либо образом могут «задевать» договора аутсорсинга. Так как по договору аутсорсинга, фирма аутсорсер оказывает заказчику услугу, то естественно, необходимо обратиться к статье 148 НК РФ, согласно которой производится определение места реализации услуг. Напомним, что согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Следовательно, будет ли возникать объект налогообложения по тому или иному виду аутсорсинга зависит именно от того, на чьей территории оказывается услуга. Изменения, внесенные в статью 148 НК РФ, касаются деятельности по оказанию услуг (выполнению работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) их адаптации и модификации.
С 1 января 2006 года эти услуги (работы) считаются оказанными на территории Российской Федерации, если покупатель указанных услуг (работ) осуществляет деятельность на территории нашей страны. Так, например, компьютерная игра, написанная для российского потребителя, с передачей неисключительных прав нескольким потребителям, или приобретение программ для компьютера у иностранного поставщика, подлежат налогообложению НДС.
С 1 января 2006 года местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, а продавец оказывает маркетинговые услуги. Отметим, что в данном пункте есть один «подводный камень». Дело в том, что в налоговом законодательстве не разъяснено, что следует понимать под маркетинговыми услугами. Но если допустить, что маркетинг представляет собой деятельность, направленную на удовлетворение нужд и потребностей человека, посредством рынка, то получается, что под маркетингом можно понимать любую деятельность, осуществляемую хозяйствующим субъектом, на рынке. Отсутствие четкого понятия маркетинга в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, несомненно, приведет к появлению споров между налогоплательщиками и налоговиками.
Изменения, внесенные пунктом 7 статьи 1 Закона №119-ФЗ в статью 154 «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) главы 21 НК РФ с 1 января 2006 года, уточнили порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
В связи с тем, что внесены изменения в статью 167 НК РФ и отменен НДС с авансовых платежей, несколько изменился порядок определения налоговой базы по НДС.
Ранее, налогоплательщики обязаны были увеличивать налогооблагаемую базу на сумму полученных авансовых и иных платежей, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), теперь же они определяют налоговую базу при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с требованиями статьи 154 НК РФ.
Требование налоговых органов увеличивать налоговую базу по НДС на сумму авансов и ранее вызывало массу недовольств среди налогоплательщиков, которые приводили в свою защиту противоречия между статьями 39 НК РФ и 146 НК РФ, 162 НК РФ. И хоть теперь законодатель отменил пункт 1 статьи 162 НК РФ, но вопреки чаяньям налогоплательщиков, в соответствии со статьей 167 НК РФ налогоплательщик обязан будет все равно начислять НДС с сумм полученных авансов. Ведь статьей 167 НК РФ определено, что моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из двух дат:
— дата отгрузки товаров (работ, услуг);
— дата получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
А это фактически означает необходимость уплаты НДС не только с аванса в денежной форме. И это притом, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг).
Остальные части данного отчета по практике: